特許權(quán)使用費(fèi)是廣大企業(yè)對(duì)外支付較為頻繁的費(fèi)用之一，其數(shù)額通常較大，事后被海關(guān)稽查并補(bǔ)稅的情況也時(shí)有發(fā)生。為此，本文將為企業(yè)深入解讀海關(guān)總署公告2019年第58號(hào)（關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問(wèn)題的公告）（以下簡(jiǎn)稱“58號(hào)公告”），再次明確特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)的有關(guān)事項(xiàng)。
特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅（應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格），請(qǐng)按照《審價(jià)辦法》第十一條、第十三條和第十四條規(guī)定進(jìn)行判定。
特許權(quán)使用費(fèi)的特征：
1.未包含于貨物價(jià)格
2.與進(jìn)口貨物相關(guān)
3.構(gòu)成進(jìn)口貨物銷售條件
例如，我國(guó)買方向國(guó)外賣方購(gòu)買一臺(tái)用專利方法制造的機(jī)器，賣方以不包括專利費(fèi)價(jià)格向買方進(jìn)行銷售，但同時(shí)要求買方向持有專利權(quán)的第三方支付專利費(fèi)。在該情況下，銷售行為發(fā)生的前提條件是買方必須向第三方支付專利費(fèi)，因此專利費(fèi)構(gòu)成了貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。同時(shí)，買方購(gòu)買的機(jī)器是用上述專利方法生產(chǎn)的，根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條的規(guī)定，專利費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)。因此，該筆專利費(fèi)屬于應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。
1.58號(hào)公告僅針對(duì)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)納稅工作，不包括其他成交價(jià)格應(yīng)稅調(diào)整要素，如傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、容器費(fèi)、包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用、協(xié)助費(fèi)用、轉(zhuǎn)售收益等。如需申報(bào)其他成交價(jià)格應(yīng)稅調(diào)整要素，請(qǐng)延用以往的申報(bào)方法。
2.通過(guò)理解完整的公告內(nèi)容，58號(hào)公告為企業(yè)提供了這樣一條路徑，即將應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)視為一種特殊貨物，通過(guò)報(bào)關(guān)單形式向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)有三個(gè)重大改變：
1）應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)由以往的“后續(xù)補(bǔ)稅（代碼9700）”改變?yōu)?ldquo;后續(xù)征稅（代碼9500）”；
2）應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)可由企業(yè)通過(guò)報(bào)關(guān)單以自報(bào)自繳形式向海關(guān)申報(bào)，是企業(yè)自主發(fā)起的主動(dòng)申報(bào)模式；
3）按照支付特許權(quán)使用費(fèi)在貨物進(jìn)口申報(bào)之前和之后兩種情形辦理相關(guān)手續(xù)
3.58號(hào)公告明確了出口貨物、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物免于填報(bào)，但其中的內(nèi)銷保稅貨物除外。也就是說(shuō)，內(nèi)銷的保稅貨物也要根據(jù)58號(hào)公告的要求進(jìn)行應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)。
58號(hào)公告以應(yīng)稅特許權(quán)費(fèi)用相關(guān)貨物進(jìn)口時(shí)是否已支付應(yīng)稅特許權(quán)費(fèi)用給予了兩種申報(bào)模式：貨物進(jìn)口時(shí)已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)和貨物進(jìn)口時(shí)尚未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。
1）已支付
相關(guān)進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，在進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)時(shí)，在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目選擇“是”，在 “雜費(fèi)”欄目進(jìn)行申報(bào)，并使用海關(guān)接受貨物申報(bào)進(jìn)口之日適用的稅率、計(jì)征匯率進(jìn)行征稅。
注意事項(xiàng)：如果在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)已包含在進(jìn)口實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格內(nèi)，并且在貨物銷售合同/協(xié)議和特許權(quán)許可合同/協(xié)議中均沒(méi)有量化分隔條款，可一并申報(bào)在“總價(jià)”欄中，無(wú)須填報(bào)在“雜費(fèi)”欄。
2）未支付
相關(guān)進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，同樣需要在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目選擇“是”，但之后的操作與上一種不同。這種情況需要使用與進(jìn)口貨物分離單獨(dú)申報(bào)的模式，58號(hào)公告給出了全新的操作方法，申報(bào)內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行如下填制：
（1）“商品名稱”填報(bào)原進(jìn)口貨物名稱
（2）“商品編碼”填報(bào)原進(jìn)口貨物編碼
（3）“法定數(shù)量”填報(bào)“0.1”
（4）“總價(jià)”填報(bào)每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)金額
（5）“毛重”和“凈重”填報(bào)“1”
第二種申報(bào)模式在填報(bào)申報(bào)內(nèi)容之外，58號(hào)公告給出了特殊要求，將應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)與普通貨物加以區(qū)分，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：
1.時(shí)間要求
應(yīng)在支付特許權(quán)費(fèi)用后的30日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)而造成少征或者漏征稅款的，按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
2.隨附資料
需要填寫并隨附《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》。
3.監(jiān)管方式
進(jìn)行單獨(dú)報(bào)關(guān)單申報(bào)時(shí)，在“監(jiān)管方式”欄目填報(bào)“特許權(quán)費(fèi)用后續(xù)征稅”（代碼9500）。
4.稅率適用
海關(guān)按照接受特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)之日貨物適用的稅率、計(jì)征匯率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收稅款，不再按原進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單稅率、計(jì)征匯率計(jì)征，這點(diǎn)在預(yù)估征稅額時(shí)請(qǐng)?zhí)貏e注意。
5.特殊事項(xiàng)
如果原進(jìn)口報(bào)關(guān)單未在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目選擇“是”，則后期不能按照“后續(xù)征稅”方式申報(bào)。
例如，國(guó)內(nèi)A企業(yè)和國(guó)外B企業(yè)簽訂合同，進(jìn)口貨物并在貨物進(jìn)口后支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)200000歐元。貨物于2019年6月17日申報(bào)進(jìn)口，特許權(quán)使用費(fèi)于2019年7月29日對(duì)外支付，A企業(yè)于2019年8月13日向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)。2019年6月17日貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8；2019年8月13日貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8.5。具體來(lái)看，A企業(yè)申報(bào)進(jìn)口時(shí)應(yīng)在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目選擇“是”；同時(shí)，A企業(yè)應(yīng)在特許權(quán)使用費(fèi)支付后30日內(nèi)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)，并填報(bào)《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》。對(duì)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)征收關(guān)稅200000×8.5×0.1＝170000元，征收增值稅（200000×8.5＋170000）×0.13＝243100元。
1.納稅義務(wù)人在申報(bào)與應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)進(jìn)口貨物時(shí)未按公告規(guī)定填報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目，同時(shí)造成少征或漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是進(jìn)口貨物自繳納稅款或者放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，金額是按日加收少征或者漏征稅款的萬(wàn)分之五。
2.納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物時(shí)進(jìn)行了正確申報(bào)，但未按照規(guī)定在支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)后30天內(nèi)向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)造成少征或者漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是規(guī)定申報(bào)期限的最后一天至企業(yè)實(shí)際申報(bào)日期或者海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為日之間的天數(shù)，按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
3.稅款滯納金減免
按照海關(guān)總署公告2015年第27號(hào)（關(guān)于明確稅款滯納金減免相關(guān)事宜的公告）和海關(guān)總署公告2017年第32號(hào)（關(guān)于進(jìn)一步明確稅款滯納金減免事宜的公告）的有關(guān)規(guī)定辦理。
其中，海關(guān)總署公告2015年第27號(hào)第一中第（三）款規(guī)定的“自查發(fā)現(xiàn)”，僅指符合《〈中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例〉實(shí)施辦法》（海關(guān)總署令第230號(hào)）第四章有關(guān)主動(dòng)披露的規(guī)定，并按照海關(guān)規(guī)定程序辦理的情形。
也就是說(shuō)，企業(yè)如果沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，可以通過(guò)主動(dòng)披露的方式向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
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